Особенности налогообложения для услуг в сфере туризма

В номере 

Автор

Налоговое бюро Кюне-Хрисанфова (Steuerberater) представляет Вашему вниманию цикл статей о налогообложении в Германии. Более 10 лет мы оказываем весь спектр услуг, связанных с экономическими и налоговыми консультациями по открытию и по ведению бизнеса, и специализируемся в области оптимизации экономических аспектов деятельности предприятий. К нашим клиентам относятся ведущие предприятия русскоязычного туристического сектора.

Для налогообложения НДС (Umsatzsteuer) для предприятий, работающих в сфере туризма, существует специальное законодательство, кардинально отличающееся от законов, регулирующих прочие сферы бизнеса. Нередко нам приходилось сталкиваться при перенятии новых мандатов с тем, что расчет налогооблагаемой базы проводился без учета этой специфики, что в некоторых случаях приводило к печальным последствиям. В настоящей статье мы хотим осветить некоторые особенности. С другой стороны, точное знание специального законодательства позволяет находить пути оптимизации налогообложения. Так, например, оборот от продажи поездок в третьи страны при определенных условиях целиком освобожден от налогообложения НДС. А оборот от продажи поездок по ЕС при определенных условиях подлежит только частичному налогообложению НДС, что ведет к значительному уменьшению налогооблагаемой прибыли и, соответственно, увеличению прибыльности бизнеса.

1. Сферы действия специального законодательства

Специальное законодательство действует для всех предприятий, предлагающих услуги в сфере туризма. При этом не играет роли, если у предприятия есть кроме того другие отрасли деятельности. Но прежде всего законодательство имеет влияние на фирмы, организующие паушальные поездки. Однако специальное законодательство не действует в тех случаях, если услуги в сфере туризма предназначены для другого предприятия; в этом случае налогообложение производится по общепринятым законам. Эту тонкость следует учитывать при рассмотрении сделок по цепочке, когда один туроператор продает поездку не напрямую на путешествующих, а на другого туроператора, который в свою очередь заключает договор с путешествующими. При этом для определения вопроса, какое законодательство следует применять для каждого из участников сделки, необходимо установить, кто из туроператоров несет все риски. Если последний туроператор не перенимает риск, а получает только комиссию, то его налогообложение производится по общепринятым законам. В этом случае важно рассмотреть в какой форме был выставлен счет на путешествующего, был ли он выставлен с указанием первого туроператора, организовавшего поездку или только от лица второго туроператора, который к существующему пакету услуг добавил дополнительные услуги (например, трансфер или обслуживание на месте).

2. Суть специального законодательства

Суть специального законодательства заключается в том, что все услуги туроператора, оказанные путешествующим, рассматриваются совместно, как одно целое. Из суммы, полученной от продажи тура и всех сопутствующих услуг, вычитается сумма всех затрат на составление данного тура; таким образом рассчитывается бруттоприбыль (Differenz / Marge), исходя из которой рассчитывается сумма налога НДС. Особо надо отметить, что НДС, указанный в счетах за затраты на составление тура к вычету не подлежит (например, НДС из счетов за перевозку путешественников по Германии).

Пример:

К затратам на составление данного тура относятся все расходы на услуги, оказанные третьими лицами (отели, трансфер, питание, обслуживание на месте и т.д.), которые предназначаются для путешествующего и которые путешествующий заказал бы для себя, если бы он сам составлял поездку. Также к затратам туроператора на поездки относятся и затраты, связанные с резервированием комнат в отеле, которые не были использованы.

Однако посреднические услуги самостоятельного турбюро для продажи поездки или затраты на починку сломанного автобуса не учитываются при расчете бруттоприбыли.

Затраты на поездки в валюте надо пересчитывать в евро по курсу на момент оплаты. Если туроператор использует для составления поездки свои собственные ресурсы, как, например, принадлежащие ему отели и собственные автобусы, обслуживание на месте собственными сопровождающими, то в этом случае налогообложение производится по общепринятым законам. Если поездка происходит за границу, то только услуги, оказанные в Германии, подлежат налогообложению НДС в Германии. Для разделения, в каком случае превалирует использование собственных ресурсов, а когда были использованы ресурсы субподрядчиков, следует рассматривать соотношение и оценку этих услуг путешествующим. При смешанном использовании как значительных собственных ресурсов, так и ресурсов субподрядчиков, необходимо разделить цену поездки на эти два компонента.

Расчет налогооблагаемой базы для каждой поездки достаточно затруднителен. Поэтому разрешено рассчитывать бруттоприбыль для совокупности поездок, например, для всех поездок в один регион или даже для всех поездок данного налогового периода.

Следует учесть, что предоплату за поездки будущих периодов, полученную туроператором в текущем периоде, необходимо соответственно учитывать при расчете НДС.

Вне зависимости от сферы деятельности многие предприятия обязаны регулярно (ежемесячно или раз в квартал) сдавать предварительные расчеты НДС (Umsatzsteuervoranmeldung). Если при этом сумму бруттоприбыли невозможно точно рассчитать, то допускается сообщение примерных сумм налогооблагаемого оборота, при расчете которых исходили из предварительной калькуляции или из опыта. Таким образом можно выиграть время. Однако желательно, чтобы сумма предварительно рассчитанного НДС в целом году примерно соответствовала окончательным суммам НДС, указанным в годовой декларации.

3. Случаи полного освобождения от налогообложения НДС

Если цель поездки находится вне ЕС (в законе о НДС эти страны паушально названы «третьи страны») и все задействованные субподрядчики так же находятся в третьих странах, то при соблюдении указанных выше требований оборот от продажи поездки целиком освобожден от налогообложения НДС, то есть туроператор не платит с этих доходов никакого НДС! Если задействованные субподрядчики и оказанные ими услуги только частично относятся к третьим странам и частично к ЕС, то только та часть оборота, которая относится к третьим странам, освобождена от налогообложения НДС. Для остальных услуг, оказанных в ЕС, действует специальное налогообложение НДС, описанное выше (налогообложение бруттоприбыли).

Если при путешествиях на корабле поездка проходит как по регионам, относящимся к ЕС, так и по регионам вне ЕС, то туроператор может ввиду незначительности той части путешествия, которая относится к ЕС, рассматривать всю поездку как полностью освобожденную от налогообложения НДС.

Как мы видим, специальное законодательство о налогообложении НДС для предприятий, работающих в сфере туризма, предоставляет множество альтернатив, используя которые можно добиться оптимального решения для каждого отдельного случая. Эта статья даёт общий обзор проблемы, но выступление на журнальных страницах не может заменить помощи и консультации специалистов. Наши бюро расположены в регионе Рейн-Майн: во Франкфурте, в Бад Хомбурге и в Крифтеле. Мы с удовольствием проконсультируем Вас по всем интересующим Вас вопросам.

Архив

Anzeige

Anzeige

Присоединяйся!

Anzeige